2020年，第十三屆全國人大常委會第二十一次會議通過《中華人民共和國契稅法》（以下簡稱《契稅法》），將于2021年9月1日起施行。契稅事關(guān)千家萬戶的切身利益，牽動著社會方方面面，引發(fā)社會廣泛關(guān)注。針對大家關(guān)心的熱點話題，近日省財政廳對我省實施《契稅法》有關(guān)情況進(jìn)行了介紹和解讀：

一、《契稅法》與契稅暫行條例相比的新變化。一是適當(dāng)拓展了稅收優(yōu)惠政策。增加了對非營利性學(xué)校、醫(yī)療機構(gòu)、社會福利機構(gòu)承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老、救助免征契稅等規(guī)定。二是簡化了申報繳稅程序，將契稅申報和繳納時間合二為一，提高征管效率。三是增加了納稅人辦理權(quán)屬登記前，因合同不生效、無效、被撤銷或者被解除情形的退稅規(guī)定。四是完善了涉稅信息共享和工作配合機制。

二、我省落實《契稅法》授權(quán)事項的新規(guī)定�！镀醵惙ā肥跈�(quán)各省在法定幅度（3%-5%）內(nèi)確定具體適用稅率及相關(guān)減免辦法。為做好《契稅法》在我省的實施工作，省政府組織省財政廳、省稅務(wù)局等相關(guān)部門，在充分開展調(diào)研、認(rèn)真分析測算、廣泛征求意見的基礎(chǔ)上，按照保持稅制平穩(wěn)、合理減輕稅負(fù)、優(yōu)化減免辦法的思路，擬定了《關(guān)于契稅具體適用稅率及免征減征辦法的決定（草案）》（以下簡稱《決定》），按程序經(jīng)省十三屆人大常委會第二十五次會議審議通過，《決定》將與《契稅法》同步施行。

《決定》明確我省契稅稅率為3%，將我省契稅稅率由現(xiàn)行的4%下調(diào)為3%，進(jìn)一步減輕了納稅人負(fù)擔(dān)。同時，在保持現(xiàn)行優(yōu)惠政策連續(xù)性的基礎(chǔ)上，明確對土地、房屋征收征用重新承受土地、房屋權(quán)屬的情形采取等值免稅，差價征稅的辦法，更加體現(xiàn)了稅收公平原則；對不可抗力滅失住房重新承受住房權(quán)屬的情形免征契稅，明確應(yīng)急管理部門為不可抗力滅失住房認(rèn)定主體，增強了政策可操作性。

《契稅法》實施在即，稅率的降低是我省政策變化的最大亮點，可以說是我省一項重大制度性減稅舉措，經(jīng)靜態(tài)測算，可為市場主體釋放政策紅利近40億元，對激發(fā)市場主體活力、優(yōu)化我省營商環(huán)境具有積極作用。下一步，全省各級財稅部門將認(rèn)真做好《契稅法》的貫徹落實工作，進(jìn)一步加強政策宣傳解讀，及時回應(yīng)社會關(guān)切，完善征管機制，確保《契稅法》在我省順利實施。

知識問答

一、契稅稅率是如何規(guī)定的？優(yōu)惠稅率繼續(xù)執(zhí)行嗎？有什么變化？

《契稅法》第三條規(guī)定，契稅稅率為3%至5%。根據(jù)《湖北省人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于契稅具體適用稅率及免征減證辦法的決定》第一條規(guī)定，我省契稅的適用稅率為3%。對房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的契稅優(yōu)惠稅率，目前仍按《財政部 國家稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅 營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅﹝2016﹞23號）執(zhí)行，即購買家庭第一套、第二套住房的契稅優(yōu)惠稅率保持不變，承受土地、非住房、第三套及以上住房的契稅稅率從4%降至3%，體現(xiàn)了保持稅制穩(wěn)定、合理減輕稅負(fù)的立法精神。

二、9月1日后申報契稅是否直接按照3%稅率繳納？

《契稅法》第九條規(guī)定，契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)日，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)日。

因此，納稅人要根據(jù)土地、房屋權(quán)屬合同簽訂時間來判斷適用稅率。對于2021年9月1日前簽訂的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同適用于4%契稅稅率；對于2021年9月1日（含）之后簽訂的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同適用于3%契稅稅率。

三、購買房屋附屬設(shè)施（包括停車位、機動車庫、非機動車庫、頂層閣樓、儲藏室及其他房屋附屬設(shè)施）如何繳納契稅？

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實施契稅法若干事項執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第23號），房屋附屬設(shè)施（包括停車位、機動車庫、非機動車庫、頂層閣樓、儲藏室及其他房屋附屬設(shè)施）與房屋為同一不動產(chǎn)單元的，計稅依據(jù)為承受方應(yīng)交付的總價款，并適用與房屋相同的稅率；房屋附屬設(shè)施與房屋為不同不動產(chǎn)單元的，計稅依據(jù)為轉(zhuǎn)移合同確定的成交價格，并按當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率計稅。

《不動產(chǎn)登記暫行條例》第八條明確規(guī)定，不動產(chǎn)以不動產(chǎn)單元為基本單位進(jìn)行登記，不動產(chǎn)單元具有唯一編碼。因此，與房屋同一不動產(chǎn)單元的，可以與房屋相同的稅率繳納契稅；與房屋為不同不動產(chǎn)單元的，按照我省法定稅率繳納契稅。

四、購買已裝修房屋的，該如何計征契稅？

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實施契稅法若干事項執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第23號）明確規(guī)定，承受已裝修房屋的，應(yīng)將包括裝修費用在內(nèi)的費用計入承受方應(yīng)交付的總價款。因此，在購買已裝修房屋時，無論是銷售方單獨收取的裝修費用，還是將裝修費用作為房屋價款的一部分，均要計入契稅的計稅依據(jù)一并征收契稅。

五、企業(yè)廠房被政府依法征收后，選擇房屋進(jìn)行補償，能否享受契稅優(yōu)惠？

我省《關(guān)于契稅具體適用稅率及免征減征辦法的決定》明確規(guī)定，因土地、房屋被縣級以上人民政府征收、征用的，選擇房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換、土地使用權(quán)置換且不支付差價的免征契稅，支付差價的，對差價部分征收契稅。

因此，納稅人的房屋被政府依法征收選擇房屋進(jìn)行補償時，不支付差價的免征契稅，支付差價的，對差價部分征收契稅。

六、建設(shè)過程中，容積率發(fā)生變化需補繳土地出讓價款的，需要補繳契稅嗎？如何繳納？

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實施契稅法若干事項執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第23號）明確規(guī)定，改變土地性質(zhì)、容積率等土地使用條件需補繳土地出讓價款，應(yīng)當(dāng)繳納契稅的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為改變土地使用條件當(dāng)日。按規(guī)定不再需要辦理土地、房屋權(quán)屬登記的，納稅人應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起90日內(nèi)申報繳納契稅。

因此，對于容積率發(fā)生變化需補繳土地出讓價款的，應(yīng)以補繳的土地出讓價款為計稅依據(jù)向稅務(wù)部門申報繳納契稅。對于這類按規(guī)定不再需要辦理土地、房屋權(quán)屬登記的，納稅人應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起90日內(nèi)申報繳納契稅。超過規(guī)定期限的，應(yīng)當(dāng)依法繳納滯納金。

七、納稅人繳納契稅后，哪些情形可以申請退還已繳納的契稅？

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實施契稅法若干事項執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第23號），納稅人繳納契稅后，發(fā)生下列情形可以申請退稅：

1.因人民法院判決或者仲裁委員會裁決導(dǎo)致土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移行為無效、被撤銷或者被解除，且土地、房屋權(quán)屬變更至原權(quán)利人的；

2.在出讓土地使用權(quán)交付時，因容積率調(diào)整或?qū)嶋H交付面積小于合同約定面積需退還土地出讓價款的；

3.在新建商品房交付時，因?qū)嶋H交付面積小于合同約定面積需返還房價款的。

（湖北省稅務(wù)局財產(chǎn)和行為稅處）

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